Налоговая ставка

Налоговая ставка — величина налога на единицу обложения, выражающая норму налогового изъятия; величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; показатель, связывающий величину налога с налоговой базой, на основе которой рассчитывается налог. Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, необходимым для расчёта суммы налоговых платежей в бюджет и устанавливается государственными законодательными органами. По методам построения различают такие виды налоговых ставок, как твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Система налогообложения в России включает различные виды налогов и сборов, которые делятся на федеральные, региональные и местные налоги. Ставки для федеральных налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, в то время как ставки для региональных и местных налогов регулируются законами и нормативными актами субъектов Российской Федерации. Несмотря на возможность изменения ставок на региональном и местном уровнях, такие изменения должны быть согласованы с общими принципами, установленными в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налогообложение в Древнем мире

Налоги оказывают влияние на развитие человеческой цивилизации. История налогообложения Древнего мира показывает зарождение основных налоговых институтов. Обобщённый опыт налоговых систем ключевых государств, таких как Древняя Индия, Древний Китай, Вавилон, Древний Египет и Древний Рим показывают, как создавались и развивались привычные нам налоговые институты.

В древнеиндийских религиозных наставлениях — дхармашастрах — были определены торговые пошлины и размеры налога за царское покровительство. Земледельцы должны были отдавать 1/6 часть от урожая, а торговцы — такую же долю от стоимости товара. По законам Ману, главной задачей главы государства была охрана подданных. За это он имел право брать налоги с соблюдением меры. Налог на зерно был установлен в 1/6, 1/8 или 1/12 от урожая. Для ремёсел и других видов доходов, таких как сбор ягод, лекарственных растений, мёда, производство древесины, масла, мяса и прочих, налог устанавливался в 1/6 часть общего количества товаров. Царь при необходимости, например во время войны, мог собирать бóльший налог — 1/4 или даже 1/3 от урожая, — и это не считалось грехом.

В Вавилоне основными налогами были суддууту и нишату. Суддууту уплачивался караванами в том городе, откуда они начинали свой путь, и составлял около 1 % от цены груза. Нишату взимали при пересечении границ. Торговцы, после возвращения караванов, выплачивали 1/10 часть доходов, которые шли в пользу храмов. Хаммурапи, был одним из первых правителей, который стал взимать налоги не в натуральной форме, а в денежной — серебром. За неуплату налогов в течение трёх лет земледелец лишался права на землю. При халдеях налоги составляли основную часть поступлений в казну. Все доходы свободных людей облагались по налоговой ставке 10 %. Налоги платились в денежной или натуральной форме. Пошлина уплачивалась за вход судна в порт, пользование мостами, проход через городские ворота и по каналам. Всё податное население должно было платить десятину храмам, в том числе и царь, который, в отличие от обычных граждан, платил её частично золотом.

В Древнем Китае основу экономики составляло земледелие. Земля принадлежала правителю. Крестьяне платили налог за пользование землёй. Независимо от полученного урожая изымалась фиксированная его часть, что могло привести земледельцев к разорению и голоду. Налоговая ставка составляла 10 %. В период правления императора Цинь Шихуанди (258—210 гг. до н. э.) была построена основная часть Великой Китайской стены. Для такой масштабной стройки требовались значительные средства, и налоговые ставки были увеличены с 10 до 50 %. Так же многие земледельцы работали на стройке в порядке трудовой повинности. В период правления императора У-ди (156—87 гг. до н. э.) ставку налога на земледелие вернули к 1/15 части урожая. Население стало облагаться подушной податью. Она платилась деньгами и составляла для взрослых мужчин и женщин от 15 до 56 лет — 120 учжу, а для детей от 7 до 14 лет — 20 учжу. Поскольку численность населения доходила до 60 миллионов человек, это приносило большие доходы в казну.

В Древнем Египте налоговая ставка составляла около 20-30 %, четверть передавалась храмам, остальная часть передавалась в казну. Налог в натуральной форме рассчитывался на основании земельного участка, независимо от урожая, полученного в конкретный период. При Птолемеях, правивших в Египте, налог взимался как в натуральной, так в денежной форме. Продавцы винограда, вина и пряностей отдавали в казну около трети своего дохода. Налоговая ставка для торговцев составляла 10 % от дохода, а при оптовых сделках она составляла 2 %. В этот период появились налог за перемещение по Нилу, взимавший с пассажиров, и специальный сбор за пропуск в пустыню.

В Древнем Риме помимо сбора прямых налогов осуществлялся сбор косвенных налогов в форме акцизов. На торговлю с аукциона акциз составлял 1 % от стоимости товара, на торговлю рабами — от 2 % до 4 %. При императоре Веспасиане в Риме были введены налоги на общественные туалеты, а также осуществлена унификация общих принципов взимания налогов. Несмотря на осуществлённую унификацию налоговая ставка в Риме и провинциях различалась.

Налогообложение в Средние века

Византия управлялась «Великим Городом» — Константинополем, в котором была сосредоточена императорская власть. Одной из основных задач налоговой системы — забота о существовании и процветании городов. Оплата деятельности налоговой администрации имели фиксированное исчисление (от 16 до 20 % от суммы налогов). Так, 1/48 часть налога рассматривалась как кормление в пользу сборщика, 1/24 часть налога выплачивалась низшим чиновникам «за утомление ног». Определённые части налогов собирались на укрепление городских стен и содержание дорог. Население должно было обеспечивать налоговую администрацию продовольствием и тягловым скотом для передвижения по дорогам.

В Арабском халифате среди покорённых народов применялся как подушный, так и поземельный налог, ставка которого варьировалась от 30 % до 50 % с урожая. Ставка подушного налога составляла для здоровых мужчин от одного до четырёх динаров. Один динар примерно соответствовал прожиточному минимуму семьи из 4-5 человек в течение месяца и на него можно было купить 250—350 кг пшеницы. В христианской Европе подданные правителя страны чаще всего платили поземельный и подушный налоги в монетарной форме, при этом также существовала церковная десятина.

В период между XVII и XVIII веками в Европейских странах, где уже сформировались административные государства, создалась довольно разумная налоговая система. Аналогично фискальной системе Древнего Рима, пополнение государственной казны осуществлялось через налоги, как прямые, так и косвенные. Основная доля налогов поступала из индивидуального и доходного налогов, с тарифами от 10 % до 15 %. Буржуазия и крестьянство несли на себе главное налоговое бремя, в то время как дворянство и духовенство были освобождены от уплаты налогов. Акциз являлся косвенным налогом и его ставка была от 5 до 25 %.

В России в начале XIX века большая часть доходов бюджета формировалась за счёт налогов, взимаемых с крепостных крестьян. Подушная подать, оброчный сбор и «питейный доход» составляли более 60 % поступлений бюджета. Позже были введены также процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на табак, сахар, соль, керосин, дрожжи, осветительные нефтяные масла, спички. Государственный квартирный налог был введён в городах и посёлках.

Виды налоговых ставок

По способу начисления налоговые ставки бывают четырёх видов: твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

• Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы. Такие ставки ещё называют реальным налогом. Твёрдые ставки достаточно просты в применении. Их применяют когда налоговая база представляет собой любую количественную характеристику объекта налогообложения, за исключением стоимостной характеристики. Но в условиях инфляции необходимо данные ставки периодически повышать, для сохранения должного уровня изъятия имущества в виде налога. Примером применения ставки является транспортный налог.
• Пропорциональные налоговые ставки выражаются в определённом проценте от налогооблагаемой базы независимо от её объёма. Пропорциональные ставки применяются в случаях использования стоимостных характеристик объекта налогообложения в качестве налоговой базы. Ставки достаточно универсальны, поскольку при сохранении общей государственной политики налогообложения не требуют индексации. Примерами применения ставки являются — налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
• Прогрессивные налоговые ставки возрастают по мере увеличения роста налоговой базы. Есть два типа прогрессивной ставки: простая и сложная. При простой прогрессии величина ставки растёт при увеличении налоговой базы для всей суммы дохода. При сложной прогрессии налогооблагаемая база делится на части, на каждую из которых начисляется налог по собственной ставке. При этом ставка повышается не для всего дохода, а лишь его части, которая увеличилась относительно предыдущего налогового периода. Примером применения ставки является налог на доходы физических лиц.
• Регрессивные налоговые ставки уменьшаются по мере увеличения роста налоговой базы. Регрессивные налоговые ставки необходимы тогда, когда государство старается стимулировать подобный рост. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу плательщика, называется налоговой квотой.

Налоговые ставки в России

Система налогообложения в России включает различные виды налогов и сборов, которые делятся на федеральные, региональные и местные налоги. Ставки для федеральных налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, в то время как ставки для региональных и местных налогов регулируются законами и нормативными актами субъектов Российской Федерации. Также Налоговым кодексом Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации. Несмотря на возможность изменения ставок на региональном и местном уровнях, такие изменения должны быть согласованы с общими принципами, установленными в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы в России устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны для уплаты на всей территории страны. Эти налоги и сборы регулируются федеральными нормами и применяются одинаково по всей Российской Федерации. В соответствии со статьёй 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставки по НДС равны 0 %,10 % и 20 %. Также имеются и расчётные ставки по НДС 10/110 и 20/120
• Налог на прибыль организаций. Основная ставка налога на прибыль составляет 20 %, из которых 3 % уходят в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. В Налоговом кодексе Российской Федерации имеется перечень ставок, применяемых в зависимости от статуса налогоплательщика, вида его дохода и обстоятельств его получения.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ); по налоговым резидентам Российской Федерации налоговая ставка — 9 %, 13 %, 15 %, 30 % и 35 %. По налоговым нерезидентам Российской Федерации налоговая ставка — 13 %,15 % и 30 %.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Для каждого вида полезных ископаемых предусмотрена своя налоговая ставка в размере от 0 % до 30 %, либо выраженная в рублёвом эквиваленте.
• Акцизы. У каждого вида подакцизного товара есть своя ставка или формула расчёта налога.
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Налоговая ставка устанавливается в размере 50 % к налоговой базе.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Ставки сбора за каждый объект животного мира установлены от 0 рублей до 15 000 рублей за одно животное. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (кроме морских млекопитающих) установлены от 20 рублей до 80 000 рублей за тонну. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (морское млекопитающее) установлены от 10 рублей до 30 000 рублей за тонну.
• Водный налог. Единая налоговая ставка для водоснабжения населения — за 1000 м³ воды в 2023 году — 246 рублей, в 2024 году — 283 рубля, в 2025 году — 326 рублей. В остальных случаях ставки, установленные в рублях, применяются с учётом коэффициентов. Например в 2023 году — с коэффициентом 3,52, в 2024 году — с коэффициентом 4,05, в 2025 году — с коэффициентом 4,65. Начиная с 2026 года ставка водного налога будет определяется ежегодно путём умножения ставки водного налога, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. При сверхлимитном заборе воды базовая ставка увеличивается в пять раз.
• Государственная пошлина, её размеры зависят от вида регистрационных действий плательщика.

Региональные налоги

Региональные налоги и сборы обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Эти налоги регулируются на уровне регионов и могут иметь разные ставки и правила в разных субъектах Российской Федерации. В соответствии со статьёй 14 Налогового кодекса Российской Федерации к региональным налогам относятся:

• Транспортный налог. Ставка транспортного налога определяется местом регистрации транспортного средства и мощностью его двигателя, тягой реактивного двигателя, валовой вместимостью или количеством.
• Налог на имущество организаций. Ставки налога на имущество организаций составляют 0,3 %, 2 % и 2,2 %.
• Налог на игорный бизнес. Ставки налога установлены от 3 000 рублей до 3 000 000 рублей за каждый объект.

Местные налоги и сборы

Обязательность уплаты местных налогов и сборов распространяется на территории соответствующих муниципальных образований. Налоговые ставки по местным налогам устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований. В соответствии со статьёй 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам и сборам относятся:

• Налог на имущество физических лиц. Ставки налога на имущество физических лиц составляют 0,1 %, 0,5 % и 2 % от стоимости.
• Земельный налог. Ставки земельного налога составляют 0,3 % и 1,5 % от кадастровой стоимости.
• Торговый сбор. Ставка торгового сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 квадратный метр площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Специальные налоговые режимы

Налоговые ставки в рамках специальных налоговых режимов устанавливаются субъектами Российской Федерации и муниципальными органами в соответствии с региональными и местными нормативными актами. Это означает, что ставки и условия этих режимов могут различаться в разных регионах России, что позволяет учитывать специфику и потребности каждого регионального или муниципального уровня. В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

• Патентная система налогообложения (ПСН). Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
• Упрощённая система налогообложения. Ставка упрощённой системы налогообложения установлена в размере 6 % и 15 %.
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Ставка единого сельскохозяйственного налога установлена в размере 6 %.
• Налог на профессиональный доход (НПД или самозанятость). Ставки налога на профессиональный доход — 4 % от доходов, полученных от физических лиц, и 6 % от доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей.
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть.
• Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН). Ставки налога составляют 8 % и 20 %.

Литература

• Налоговая система Российской Федерации: учебник / Под общей редакцией М. М. Шадурской. — Екатеринбург: Издательство Уральского университета, 2020. — 254 с. — ISBN 978-5-7996-3036-2
• Ткачёва О. Н., Степанова Л. А.. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — Екатеринбург: Издательство Российского государственного профессионально-педагогического университета, 2019. — 83 с. — ISBN 978-5-8050-0684-6
• Тютин Д. В. Налоговое право: курс лекций // СПС Консультант Плюс, 2020.

Ссылки

• Федеральная налоговая служба Российской Федерации
• Налоговая служба Великобритании
• Налоговое управление США