Земельный налог

Земельный налог — прямой налог, уплачиваемый в бюджетную систему владельцами земельных участков.

Земельный налог классифицируется как имущественный налог.

Это первый сохранившийся реестр земельного налога из аббатства Кенигсфельден; в нём перечислены налоги и те, кто должен был их платить (XV—XVI века)

История

Земля — один из первых объектов налогообложения, что объясняется исторической первоначальностью натурального хозяйства.

В налогообложении земли сложились две концептуально разные системы. В Канаде, США и ряде других стран существует принцип единого налога на недвижимость с одновременным обложением зданий, сооружений и соответствующих земельных участков. В отечественной практике сформировалась и исторически обусловдена система раздельного налогообложения земельного участка и объектов на нем земельным налогом и налогами на имущество физических лиц и организаций.

Россия

В отечественной истории первый аналог земельного налога был свойственен родовым общинам во времена натурального хозяйства. Соответственно повинности и налоги были в натуральной форме. Традиционно князем всех подданных облагал данью и оброком, что было неизменным до XIX века.

В 1875 году был введён новый в российской истории налогообложения земельный налог. По обложение попадали все земли за исключением казенных.

Изначально налоговые ставки (оклады) формировались по раскладочной системе, Министерство финансов определяло необходимую для формирования бюджета сумму налога для «раскладывания» по губерниям. В каждой губернии самостоятельно происходило «раскладывание» налога по частям губернии исходя из ценности земель. Введённая система фактически не могла объективно отражать изменяющуюся ценность земель. В результате в начале XX века Министерство финансов прекратило «раскладку» налога по губерниями, налоговые ставки стали определяться в процентах от стоимости земли.

В период Советской власти земельный, как и другие налоги, были отменены. Аналог данного налога был сельскохозяйственный налог, так как его объектом также была земля. Данный налог взимался как натурой, так и денежными средствами. Сельскохозяйственый налог рассчитывался исходя из количества едоков, скота и урожайности.

Согласно статье 3 закона Союза Советских Социалистических Республик от 1 сентября 1939 года "облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определяется по следующим средним нормам доходности:"

	РСФСР	УССР	БССР	Азерб. ССР	Грузин. ССР	Армян. ССР	Туркмен. ССР	Узбекск. ССР	Таджик. ССР	Казах. ССР	Киргиз. ССР
Доходность с гектара (в руб.)
Посева зерновых и др. культур, кроме перечисленных ниже	540	540	540	540	540	540	540	540	540	350	540
Посева картофеля	1200	1300	1300	1100	1100	1100	1100	1100	1100	1100	1100
Посева льна- долгунца	500	500	500	-	-	-	-	-	-	500	-
Посева хлопка	-	-	-	2000	2000	2000	1500	2000	2000	1500	1500
Посева конопли	750	900	1000	-	-	-	-	-	-	850	-
Посева табака	1700	1100	-	2000	2500	2500	-	1700	-	1400	1400
Посева махорки	950	1000	700	-	-	-	-	950	-	700	750
Огородов и бахчей	2500	2500	2400	2600	2600	2600	3000	3100	3000	3100	3100
Садов и ягодников	3500	3500	3000	4000	4000	4000	4000	5000	5000	4000	4000
Виноградников	7000	5500	-	6500	6000	7000	5500	7000	5500	5500	5500
Сенокосов	300	400	400	400	400	400	300	300	300	300	400
Доходность с головы продуктивного скота
Коровы	600	600	600	350	350	400	400	400	350	500	500
Овцы и козы	40	40	40	30	30	30	50	50	50	50	60
Свиньи	300	300	300	150	150	150	150	150	150	150	150
Доходность от использования рабочего скота в своем хозяйстве
Лошади, верблюда, мула	500	500	500	400	400	400	400	400	400	400	400
Вола, быка и буйвола	300	300	300	200	200	200	200	200	200	200	200

В период с 1953 года сельскохозяйственный налог рассчитывался по ставкам с одной сотой гектара площади земли. Согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 года № 24 «О местных налогах и сборах» в поселениях взималась земельная рента по ставкам за квадратный метр в зависимости от класса поселения (I класс — 18 копеек, VI класс — 4 копеек).

Система налогообложения по рассматриваемому вопросу принципиально поменялась в 1981 году. Земельная рента была преобразована в земельный налог с более низкими ставками (I класс — 1,8 копеек, VI класс — 0,4 копейки). Налог взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, граждан СССР, иностранных юридических лиц и лиц без гражданства. При этом от его уплаты был освобожден достаточно широкий круг юридических и физических лиц.

В качестве правовой категории плата за землю была введена с принятием Закона РФ от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю». Сумма налога устанавливалась в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определена как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в этом качестве площади земли. Кадастровая стоимость земли для исчисления суммы налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов.

Древний Египет

В истории древнего Египта земельный налог заранее рассчитывался с каждого участка заранее исходя из площади не учитывая факт урожая. Налог самостоятельно упрачивался исключительно свободными землевладельцами. С пользователей государственной земельных угодий налог взимался в принудительном порядке. По существу налог изымался, так как сбор урожая производился под присмотром государственных чиновников, а вся продукция подлежала хранению в государственных хранилищах. Ставка налога применялась 20-30 %. Три четверти перечислялось в казну, а четверть в пользу храмов. Ещё часть урожая сохранялась на семена, а остаток подлежал распределению между земледельцами.

Для земельных угодий были составлены кадастры — описи земель как до, так и после разлива Нила. В кадастрах указывались площади, владельцы и категории земельных участков исходя из урожайности. Кадастры были основой для исчисления размера налога.

Средневековая Западная Европа

В истории средневековой Западной Европы земельный налог взимался в виде десятины. Первая десятина причиталась в пользу церкви, вторая — в пользу государства. Поземельный налог стал применяться во Франкском государстве раннего средневековья. Налогоплательщиками считались все владельцы земли, имевшие с неё доход, а также владельцы домов в городах. Знатные франки, как и высшие церковные сановники получали от короля привилегии, освобождавшие от уплаты налогов. В истории средневековой Англии все землевладельцы были обязаны платить налог в размере 10 % от объявленного ими самими дохода. Чистый доход в качестве измерения величины налога применялся в Германии. В Пруссии землевладения разделялись на классы исходя из их качества с соответствующим изменением ставки налога.

Великобритания

В 54 году до нашей эры поход Юлия Цезаря на Британские острова увенчался успехом, кельты были обложены данью, взяты заложники. Римское господство в Британии продолжалось вплоть до V века нашей эры. Во времена владычества римлян формировались основы британского налогообложения. Британия представляла собой обычную колонию Римского государства.

Во времена римского императора Августа Октавиана были проведены обмеры каждой городской общины с её земельными угодьями. Финансовые учреждения составили кадастры по каждому городу, содержавшие данные о землевладельцах. Сведения о землевладениях содержали в себе наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его двумя ближайшими соседями, количество моргенов пахотных угодий, которые потенциально могут быть засеяны в ближайшие десять лет, сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет, сколько приблизительно моргенов земли отводится под пастбища, сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину, пол и возраст всех членов семьи. Владелец земли был обязан оценить все сам. Чиновник, контролирующий проведение ценза, имел полномочия уменьшить налог в тех случаях, когда в силу объективных причин снижалась продуктивность хозяйства Основным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка.

Налоговая база

Выделяют два основные вида земельного налога, учитывая способ налогообложения земель:

— самостоятельный земельный налог с налоговой базой в виде кадастровой стоимости, учитывающей площадь земельного участка и плодородие почвы, доходность и географию участка, прочие факторы (Россия, Германия, Франция и др.);

— в составе налога на недвижимость, где объектом налогообложения является стоимость единого объекта недвижимости, включающей земельный участок и застройки (Нидерланды, Канада, Дания, Италия, Швеция, Испания, США, Бельгия и др.).

Значима для налогообложения актуальность кадастровой оценки земли/недвижимости. Например, по Франции актуализация происходит ежегодно, а в Германии и Швеции раз в пять лет. В Нидерландах переоценка земли происходит раз в четыре года. В США оценка проходит раз в 5-6 лет. В Великобритании переоценка осуществляется раз в 10 лет, в Испании — раз в 8 лет, в Таиланде — раз в 2 года.

При этом, например в США, базой для исчисления налога служит стоимость приобретения объекта недвижимости, к которому относится земельный участок. Стоимость определяется по обращению органов местного самоуправления профессиональными оценщиками.

Налоговые ставки

В российском законодательстве базовые ставки земельного налога 0,3 % (земли сельхозназначения, жилого фонда, для ведения личного подсобного хозяйства, ограниченные в обороте) и 1,5 % (прочие земельные участки).

В Германии базовые ставки земельного налога для земель предприятий сельского и лесного хозяйства — 0,246 %, для прочих земель — 0,423 %. Существенное значение для определения окончательной ставки принадлежит корректирующим ставкам общины, дифференцированным в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0,6 %), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. В результате большинство земельных участков в стране облагаются по ставке 0,35 %.

Земельный налог в Чехии состоит из налога на земельные участки и налога на застройки. Основа для налога с сельскохозяйственных угодий — действующая цена земли в зависимости от бонитировочного класса. Ставка налога составляет для пашни, хмельников и фруктовых плантаций 0,75 %; для лугов и пастбищ, лесов и прудов с интенсивным разведением рыбы — 0,25 %; для прочих площадей — 0,1 кроны/м, для участков под строительство — 1 крона/м. Ставка поземельного налога для участков под строительство умножается на специальный коэффициент, дифференцированный от 0,3 (для населенных пунктов, в которых проживает до 300 жителей) до 4,5 — в Праге.

В Нидерландах ставка налога на недвижимость для собственников — 3,5 %, для пользователей — 2,8 %.

В Дании ставка налога на недвижимость на муниципальном уровне от 0,6 % до 2,4 %, на окружном уровне 1 %. Ставка местного налога на недвижимость, которая используется как офисы, отели, заводы, мастерские — 1 % .

В Швеции самостоятельного налога нет, земля облагается в составе налога на капитал. Ставка налоговой нагрузки по мере увеличения накопленной стоимости (капитала) возрастает: землевладельцы с капиталом до 400 тыс. крон от этого налога освобождаются, от 400 до 600 тыс. платят 2 %, от 600 до 800 тыс. — 4, от 800 тыс. до 2 млн. — 6, свыше 2 млн крон — 8 %.

В Испании ставки налога на недвижимость дифференцируются муниципалитетом в пределах 0,3 — 1,22 %.

В США ставка налога на недвижимость обычно лежит в пределах от 1 до 3 % налогооблагаемой стоимости, но в результате переоценки могут достигать величины, равной 5 — 6 или 7 %.

Функции

— Фискальная функция (пополнение бюджетной системы). Доля поступлений по налогу в общем объёме поступлений в развитых странах сильно различается Так, если в Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше 10 %, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии, Испании она не превышает 1 %.;

— Обеспечение рационального и эффективного землепользования.