Акциз

Акциз на индийский хлопок, 1895 год

Акциз (нем. Akzise, от лат. ac­cido — об­ре­зать) — косвенный налог, вклю­чае­мый в це­ну то­ва­ров мас­со­во­го по­треб­ле­ния, пред­ме­тов рос­ко­ши, ми­нерального сы­рья. Включён в цену товара (услуги), таким образом фактически уплачивается покупателем.

Акциз в отличие от прочих налогов: собирается через посредников, включается в конечную цену; имеет селективный характер в результате применения к узкому перечню товаров; взимается однократно при движении товаров от производителей к потребителям.

Вопреки сформировавшейся в экономической теории и практике превалирующей точки зрения о том, что акцизы являются налогом на конечное потребление, в североамериканской практике встречается иное понимание акциза, связанное с предоставлением экономическому агенту права или привилегии на ведение определённой профессиональной деятельности (occupational tax).

Подакцизные товары

К под­ак­циз­ным то­ва­рам обычно от­но­сят ал­ко­голь­ную и та­бач­ную про­дук­цию, лег­ко­вые ав­то­мо­би­ли, ювелирные изделия, нефтепродукты, отдельные виды ми­нерального сырья.

Ставки

Виды ставок

Став­ки акцизов по ме­то­ду ус­та­нов­ле­ния:

• твёр­дые или фиксированная (определённая сумма на единицу измерения товара),
• ад­ва­лор­ные (в про­цен­тах от стоимости товара),
• комбинированные (сумма на единицу измерения товара и процента от максимальной стоимости).

Статистика ставок в различных странах

Алкогольная продукция

в 2015 год, евро/гл

Страна	Пиво	Вино	Этиловый спирт
Бельгия	2,0043	74,91	2992,8
Ирландия	от 0 до 22,55	от 141,6 до 616,5	4257,0
Великобритания	0 до 23,95	377,1	3754,5
Испания	7,48 до 0,91	0	913,28
Германия	0,787	0	1303,0
Франция	7,41	3,77	1737,6
Болгария	0,767	0	562,4
Чехия	1,178	0	1048,8
Эстония	8,30	111,98	2172,0
Люксембург	0,7933	0	1041,1
Швеция	20,69	268,44	5455,0
Италия	3,04	0	1035,5
Польша	1,83	37,21	1343,4
Нидерланды	от 8,83 до 47,48	88,36	1686,0
Португалия	от 5,00 до 28,06	0	1327,9
Австрия	от 1,2 до 2,0	0	1200,0
Гонконг	0	0	840,0
Финляндия	от 8,0 до 32,05	339	4555,0
Литва	3,36	77,89	1352,7
Латвия	4,2	74	1400,0
Греция	5,0	20,0	2450,0
Канада	0	от 24,59 до 51,22	1106,6
США	от 2 до 28	от 5 до 86	от 58,0 до 847,0

Бензин

2016 год, US cents/л

Страна	Ставка акциза
США	49
Канада	30
Великобритания	75
Россия	20

Жидкости для электронных систем доставки никотина

Евро/мл (апрель 2019 года, октябрь 2021 года)

Страна	Ставка, апрель 2019 года	Ставка, октябрь 2021 года
Финляндия	0,3	0,3
Португалия	0,3	0,3
Эстония	0,2	0,2
Швеция	0,19	0,19
Словения	0,18	0,18
Кипр	0,12	0,12
Литва	0,12	0,12
Румыния	0,11	0,11
Греция	0,1	0,1
Италия	0,08	0,08+0,04 за 1 миллилитр без никотина
Латвия	0,01 + 0,05 за мг никотина	0,01 + 0,05 за мг никотина
Хорватия	0	0
Польша	0	0,11
Черногория	0,9	0,9
Россия	0,16	0,17
Албания	0,)8	0,08
Грузия	0,07	0,07
Сербия	0,04	0,04
Азербайджан	0,01	0,01
Казахстан	0	0,01

«Нездоровая» пища

Примеры ставок:

Страна	Вид продукта	Ставка
Россия	Сахаросодержащие напитки	7 руб. за 1 л
Мексика	Продукты, калорийностью более 275 калорий на 100 граммов	8 %
Великобритания	Безалкогольные сахаросодержащие напитки, более 8 г на 100 мл	24 пенса за 1 л
	Безалкогольные сахаросодержащие напитки, от 5 до 8 г на 100 мл	18 пенсов за 1 л
Колумбия	Ультрапереработанные продукты (сухие завтраки, наггетсы, йогурты с добавками, а также товары с высоким содержанием соли и жиров, например, шоколадные батончики, чипсы, сухарики, сладкие газированные напитки, фастфуд)	10 %
Финляндия	Мороженое и конфеты	0,95 евро за 1 кг
	Безалкогольные напитки с содержанием сахара до 0,5 %	0,11 евро за 1 л
	Безалкогольные напитки с содержание сахара более 0,5 %	0,22 евро за 1 л
Франция	Сахаросодержащие напитки	7,5 евро за 1 гл

История

Акцизы одни из самых древних налогов, корни которых в Античности. Акцизы устанавливались в Древнем Китае, Римской империи и Античной Греции.

Считается, что впервые акциз взимался в Древнем Египте во втором тысячелетии до нашей эры. В Китае акцизом облагались чай, рыба, тростник, служивший в качестве кровли. Аналогом современного акциза была пошлина, налагаемая на добытчиков соли — взималась с производителя, включавшего акциз в цену соли.

В Римской империи акцизы были основным источником казны:

• Налог с оборота (1 %), иначе он ещё назывался акциз на внутреннее потребление;
• Налог при торговле рабами (4 %);
• Налог на освобождение рабов (5 %);
• Налог на соль, им облагались только жители провинций.

Со временем ключевыми отраслями применения акцизов стали алкоголь и табак. Акцизы на алкогольную продукцию были впервые введены в Англии в середине XVII века. Сначала с галлона спирта взималось 4 пенса. Через 70 лет ставка составляла уже 20 шиллингов (в шиллинге было 12 пенсов). Из-за серьёзного недовольства размер акциза был понижен до 5 шиллингов. Во Франции алкоголь облагали сразу тремя акцизами: один платил производитель, второй транспортировщик и третий продавец. В XVIII веке во Франции также был введен акциз на соль.

Ак­циз­ на Ру­си поя­ви­лся в X веке в форме ме­до­вой да­ни, сбо­ра с со­ло­да, браж­ной по­шли­ны. Систематический сбор косвенных налогов установил Иван III в ходе финансовой реформы в конце XV века. Одними из первых акцизов в России стали налоги на продажу алкогольных напитков. В XVI веке уплачивалась по­шли­на в поль­зу каз­ны и мо­на­сты­рей. Позд­нее, в XVII — XIX веках, взимались акцизы на соль, с та­ба­ка, со свек­ло­са­хар­но­го про­изводства, с ос­ве­ти­тель­ных неф­тя­ных ма­сел, с за­жи­гатель­ных спи­чек. Вин­ный акциз являлся са­мой до­ход­ной стать­ёй бюд­же­та Российской им­пе­рии. В России XVII — начала XX столетия косвенные налоги считались приоритетными. В XVII столетии доходы от акцизов в казну достигали 42 %.

В XIX столетии косвенные налоги доставляют государству уже такие огромные суммы, какие невозможно собрать путем прямого налогообложения. В конце XIX столетия доля косвенных налогов в совокупных налоговых поступлениях была равна 85,74 %. Это один из самых высоких показателей, по которому Российская империя находилась на уровне Великобритании (82,72 %), Франции (83,71 %) и Швеции (81,01 %) и даже превышала этот уровень.

После Октябрьской революции акцизы были отменены в 1920 году. Однако уже в 1921 году пришлось вернуться к акцизной политике. К разряду подакцизных относился широкий круг товаров, среди них — сахар свекловичный, сахар крахмальный, сахарин и другие искусственно-сладкие вещества, табак и табачные изделия, махорка и махорочные изделия, папиросная бумага и гильзовые изделия, нефтяные продукты, текстильные изделия, спирт, вина виноградные, плодово-ягодные и изюмные, коньяк русский и водочные изделия, наливки и настойки, галоши резиновые, спички зажигательные, чай и кофе, дрожжи прессованные и сухие, пиво, мёд, квас, искусственные минеральные и фруктовые воды, свечи. И хотя налоги на потребление рассматривали в качестве временных, в этот период они сыграли важную роль в пополнении бюджета благодаря относительной легкости их сбора. На косвенные налоги приходилось приблизительно 40 % всех налоговых поступлений. С момента введения акцизов и в последующие 5 лет доходы от них выросли в 5 раз. Это объяснялось введением в продажу водки в 1925 году (после отмены сухого закона), а также ростом потребления подакцизных товаров. В составе розничной цены акцизы составляли от одной пятой до одной трети. В 1922—1924 годах наибольшее поступление в бюджет государства давали акцизы с сахара (23,0 % объёма поступлений акцизов), табачных изделий (16,9 %), нефтепродуктов (13,7 %), соли (13,7 %) и текстильных изделий (7,2 %).

В период 1930—1932 годов все акцизы были отменены. И лишь с переходом к рыночной экономике в постсоветской России акцизы вновь стали широко применяться.

В 1992—1995 годах средняя доля акцизов равнялась 4 % всех доходов, в 1996—2003 годах она поднялась до 9 %, а в 2004—2015 годах держалась на уровне 3 %.

На протяжении 1991—2000 годов список подакцизных товаров постепенно сокращался, в большей степени за счет так называемых товаров роскоши. К примеру, из перечня были исключены шоколад, икра и морепродукты, хрустальные и фарфоровые изделия, меховые изделия, ковры, бриллианты, ювелирные изделия и другие товары. Со временем в перечне все больше места занимали нефть и нефтепродукты. До 1998 года применялись исключительно адвалорные ставки акцизов, в конце 1990-х годов в большинстве своем они были заменены на специфические.

Доля акцизов в доходах консолидированного бюджета РФ изменялась волнообразно.

Структура акцизов тоже не была стабильной во времени. В период с 1995 по 2003 годы основным источником акцизных сборов служили природный газ (от 34 до 57 %), нефть и нефтепродукты (от 13 до 30 %). К примеру, в 2003 г.оду наибольшая доля акцизов поступала от природного газа (45,8 %), нефти и нефтепродуктов (28,0 %) и алкогольной продукции (18,6 %), а на табачные изделия приходилось всего лишь 5,3 % всех сборов. Природный газ доминировал в качестве объекта налогообложения до 2003 года, после чего его доля в совокупных акцизных поступлениях заметно упала. Например в 2015 году в структуре акцизных сборов, взимаемых с товаров, производимых на территории РФ, наибольшую долю приносила табачная продукция (37,4 % всех акцизных сборов), за ней следовали нефтепродукты, которые в совокупности давали 27,6 %, алкогольная продукция (26,7 %) и природный газ (7,2 %). В случае акцизов с товаров, ввозимых на территорию РФ, наибольшая доля поступлений приходилась на алкогольную продукцию (42,5 %), а также на автомобили и мотоциклы (28,4 %), табачную продукцию (12,9 %) и нефтепродукты (10,2 %).

В 2020 году в общей структуре удельный вес акцизов на табачную продукцию составлял 66,4 %. Акцизы на бензин и дизельное топливо занимали примерно 27 %, на алкоголь приходилось около 4,3 %, а на легковые автомобили и мотоциклы — всего 2,3 %.

В США в за­ви­си­мо­сти от ста­дии взи­ма­ния выделяют акцизы роз­нич­ных тор­гов­цев и акцизы про­из­во­ди­те­лей. К подакцизным товарам относятся так­же оп­ре­де­лён­ные ка­те­го­рии го­то­вой про­дук­ции (ав­то­мо­би­ли, ра­дио- и фотоаппаратура, электробытовые приборы).

Функции

— Пополнение государственных бюджетов.

— Инструмент социальной политики (ограничить потребление, например, алкоголя и табачных изделий, топливо низкого качества).

— Перераспределение доходов в обществе (роскошь или товары, потребляемые преимущественно высокообеспеченными покупателями, например, автомобили и ювелирные изделия). Акциз с названием «на предметы роскоши» был введен, например, в 1994 году в США — им облагались товары, стоимостью более 32000 $ (автомобили, ювелирные изделия и тому подобное).

— Перераспределение доходов между различными звеньями товародвижения (например, нефти, нефтепродуктов, газа).