Налоговый агент

Материал из «Знание.Вики»
Эмблема Федеральной налоговой службы Российской Федерации

Нало́говый аге́нт — лицо, на которое в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации[1]. Налоговыми агентами могут быть организации и индивидуальные предприниматели (ИП, нотариусы и адвокаты). Организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Предприниматели могут быть налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, нотариусы и адвокаты — по налогу на доходы физических лиц[1]. Налоговые агенты играют важную роль в налоговых обязательствах, выполняя контрольную и аккумулирующую функции, являясь соединяющим звеном между налогоплательщиками и государством в установленных налоговом законодательстве случаях.

Права и обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством[1].

Налоговые агенты выполняют обязанности в исчислении, удержании и перечислении налога, независимо от того сами ли они налогоплательщики уплачиваемых налогов[1].

Кроме того, налоговые агенты обязаны:

  • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации;
  • письменно уведомлять налоговую службу по месту учёта об отсутствии удержания налога и сумме налоговой задолженности в течение месяца с момента того, как налоговый агент знал об этом обстоятельстве;
  • осуществлять учёт начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов по каждому налогоплательщику;
  • представлять в налоговую службу по месту его учёта документы, необходимыми для контроля правильности расчётов, удержаний и переводов налогов;
  • в течение пяти лет хранить документы, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов[1].

Виды налоговых агентов

Налоговый агент по налогу на добавленную стоимость

Обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость возникают у организаций и предпринимателей в соответствии с перечисленными в статьях 161, 172 Налогового кодекса РФ[2][3][4].

Обозначим самые распространённые ситуации:

  • приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не зарегистрированного в качестве налогоплательщика на территории РФ, с целью их последующей реализации на территории РФ (статьи 147, 148 Налогового кодекса РФ), в рассматриваемом случае налоговым агентом является является покупатель (заказчик);
  • аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления, налоговым агентом является арендатор;
  • приобретение на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего госказну, казну республики и т. д., а также муниципального имущества, составляющего муниципальную казну, налоговым агентом выступает покупатель;
  • продажа на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозных ценностей и т. д. организациями и индивидуальными предпринимателями, уполномоченными на такую продажу, налоговый агент — продавец;
  • реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ иностранцами, не состоящими на учёте в налоговых органах РФ, через организации и предпринимателей, ведущих посредническую деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров, обязанность налогового агента возложена на посредника — российскую организацию или индивидуального предпринимателя;
  • приобретение на территории РФ сырых шкур животных, отходов и лома чёрных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры[5][6].

Налоговый агент по налогу на прибыль

Организации выступают в качестве налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода юридическим лицам в следующих ситуациях[7]:

  • при выплате процентов и дивидендов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям;
  • при выплате дивидендов и иных доходов от источников в РФ иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

Перечень иных доходов установлен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, данный перечень является открытым[8].

Обозначим часто встречающиеся виды доходов:

  • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранцев прибыли или имущества организации, в том числе при ликвидации (правда, часть дохода облагаться не будет — пункт 1 статья 250 Налогового кодекса РФ);
  • процентный доход по всем долговым обязательствам;
  • доходы от использования на территории РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы от продажи недвижимости, находящейся на территории РФ;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
  • пени и штрафы за нарушение российскими лицами договорных обязательств.

С иных доходов, выплачиваемым иностранным компаниям, налоговый агент (источник выплаты) должен удержать налог на прибыль, если доходы относятся к доходам от источников в РФ и не связаны с деятельностью через постоянное представительство.

Исключение: не облагаются в РФ доходы иностранца от продажи товаров, иного имущества, кроме перечисленного в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, а также имущественных прав, за исключением указанных в подпункте 9.2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, от выполнения работ и оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ (пункта 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ)[8].

Налоговый агент по налогу на доходы физических лиц

Обязанность удержания налога на доходы физических лиц возникает у любой организации. При выплате любого дохода физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем (ИП), компания обязана удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). К таким выплатам относятся: все вознаграждения в рамках трудового договора; выплаты по договорам подряда и иным гражданско-правовым договорам; материальная помощь; оплата аренды имущества. Правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ обозначены в главе 23 Налогового кодекса РФ[9]. Кроме того, организация, обязана вести регистры по выплаченным физическим лицам доходам и удержанным суммам НДФЛ[10].

Декларация налогового агента

Налоговые агенты обязаны вести бухгалтерские и налоговые регистры по выплаченным физическим лицам доходам и удержанным суммам НДФЛ, а также предоставлять в налоговые органы ежеквартально отчетность по форме 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ — ежегодно[9][10].

По налогу на добавленную стоимость налоговые агенты включают сведения об удержанном налоге в декларацию по НДС, а по налогу на прибыль — в декларацию по налогу на прибыль и/или в налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациях. В случае, если в качестве налогового агента по налогу на прибыль выступает предприниматель (в частности, при выплате дохода иностранцам), то декларацию по прибыли он не подает, а вот расчёт о выплаченных иностранцам суммах предоставляет в общем порядке.

Ответственность

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с действующим законодательством. Обязанность по уплате налога налоговым агентом возлагается на него с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату налога. За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственности.

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, налоговые агенты несут ответственность предусмотренную статьей 123 Налогового кодекса РФ[11].

За непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, налоговые агенты несут ответственность предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса РФ[12].

За представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, налоговые агенты несут ответственность предусмотренную статьей 126.1 Налогового кодекса РФ[13].

За неправомерное несообщение сведений налоговому органу, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговый агент должен сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса РФ налоговые агенты несут ответственность предусмотренную статьей 129.1 Налогового кодекса РФ[13][14].

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объёме или в искаженном виде налоговые агенты несут административную ответственность в соответствии пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[15].

За неисполнение своих обязанностей налоговые агенты несут уголовную ответственность в соответствии со статьей 199.1 Уголовного кодекса РФ[16].

Примечания

  1. ↑ 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 НК РФ Статья 24. Налоговые агенты. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  2. ↑ Федеральная налоговая служба письмо от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@ О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  3. ↑ НК РФ Статья 161. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  4. ↑ НК РФ Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  5. ↑ НК РФ Статья 148. Место реализации работ (услуг). КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  6. ↑ НК РФ Статья 147. Место реализации товаров. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  7. ↑ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 20 ноября 2020 г. N 03-03-06/1/101289 Об особенностях исполнения обязанностей налогового агента и о расчете показателя Д2. Гарант.ру. Дата обращения: 28 октября 2023.
  8. ↑ 8,0 8,1 НК РФ Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  9. ↑ 9,0 9,1 НК РФ Глава 23. Налог на доходы физических лиц. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  10. ↑ 10,0 10,1 НК РФ Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  11. ↑ НК РФ Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. КонсультантПлюс. Дата обращения: 28 октября 2023.
  12. ↑ НК РФ Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. КонсультантПлюс. Дата обращения: 29 октября 2023.
  13. ↑ 13,0 13,1 НК РФ Статья 126.1. Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. КонсультантПлюс. Дата обращения: 29 октября 2023.
  14. ↑ НК РФ Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. КонсультантПлюс. Дата обращения: 29 октября 2023.
  15. ↑ КоАП РФ Статья 15.6. Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. КонсультантПлюс. Дата обращения: 29 октября 2023.
  16. ↑ УК РФ Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента. КонсультантПлюс. Дата обращения: 29 октября 2023.
WLW Checked Off icon.svg Данная статья имеет статус «готовой». Это не говорит о качестве статьи, однако в ней уже в достаточной степени раскрыта основная тема. Если вы хотите улучшить статью — правьте смело!
Источник — https://znanierussia.ru/articles/index.php?title=Налоговый_агент&oldid=994739