Амортизируемое имущество

Под имуществом организации понимают активы, которые принадлежат ей на праве собственности и используются в целях производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Часть имущества переносит свою стоимость на производимый продукт (работу, услугу) полностью в течение одного производственного цикла, а часть - по мере начисления амортизации. На основании изложенного, все имущество, принадлежащее организациям, можно разделить на амортизируемое и неамортизируемое.

Амортизируемое имущество в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации - имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Условия для признания имущества амортизируемым

Имущество признается амортизируемым в случае, если отвечает следующим требованиям (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ):

1. Является собственностью налогоплательщика;
2. Используется для извлечения дохода;
3. Срок полезного использования — 12 месяцев;
4. Первоначальная стоимость — более 100 000 рублей. Под первоначальной стоимостью амортизируемого имущества понимается сумма расходов, связанных с его приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

В отдельных случаях имущество, которое не находится у налогоплательщика на праве собственности, может быть отнесено к амортизируемому. К такому имуществу относятся:

• имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение;
• имущество, полученное инвестором от собственника имущества в рамках инвестиционного соглашения в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг;
• капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования, произведенные арендатором с согласия арендодателя;
• имущество, являющееся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2022 года, и которое числится на балансе лизингополучателя. При этом имущество, являющееся предметом договора лизинга, заключенного с 1 января 2022 года, учитывается и амортизируется только у лизингодателя.

Объекты, которые не относятся к амортизируемому имуществу

Не признаются амортизируемым имуществом и, соответственно, не подлежат амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ) следующие виды объектов:

1. Земля;
2. Вода, недра и другие природные ресурсы;
3. Материально — производственные запасы;
4. Товары;
5. Объекты незавершенного капитального строительства;
6. Ценные бумаги;
7. Производственные финансовые инструменты (форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

Налоговый Кодекс РФ содержит закрытый перечень видов амортизируемого имущества, которое в целях налога на прибыль не подлежит амортизации. К такому амортизируемому имуществу относятся:

1. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

3. Имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования. При этом подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Налогового Кодекса РФ не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

5. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

6. Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Статья 251 Налогового кодекса РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» содержит перечень доходов, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

К таким доходам относятся, в том числе:

• доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (подпункт 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей (подпункт 7 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (подпункт 19 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
• доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России» (ДОСААФ России) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 23 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ).

7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

8. Объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета.

9. Имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

10. Медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

11. Объекты основных средств, расходы на приобретение (создание) которых учитываются при определении налоговых вычетов, установленных статьями 343.6, 343.7 и 343.9 Налогового кодекса РФ.

12.Нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учётом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ.

13. Объекты основных средств, в отношении которых применен или будет применен налоговый вычет для СЗПК, указанный в статье 25.18 Налогового кодекса РФ.

Объекты основных средств, исключаемые из состава амортизируемого имущества

В отдельных случаях основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства по решению руководства организации:

1. Переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев;
2. Находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. В случае, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, то такие объекты основных средств не исключаются из состава амортизируемого имущества.

Амортизационные группы

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ) .

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2022 года № 1.