Амортизация (бухгалтерия)

Стандартная амортизация автомобиля в течение 20 лет. Средняя амортизация составляет 15% в год.

Амортиза́ция (происходит от фр. amortir — «ослаблять, смягчать», и лат. amortisatio — «ослабление»^[1]) в бухучёте представляет собой процесс поэтапного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость произведённой продукции (работ, услуг) в связи с их физическим или моральным износом.

В производственном процессе определённые ресурсы (оборотный капитал — труд, сырьё, электричество, ГСМ) полностью преобразуются или уничтожаются в каждом цикле производства. Их стоимость полностью включается в себестоимость конечной продукции. Другая категория ресурсов (основные средства — оборудование, здания, сооружения, земля, животные, сады) используется на протяжении нескольких производственных циклов, сохраняя при этом свою натуральную форму. Со временем основные средства нуждаются в ремонте, модернизации или замене, включая случаи морального износа. Следовательно, стоимость основных средств, их ремонта или замены должна распределяться на себестоимость всей продукции, в производстве которой они участвовали. Точное определение этой стоимости затруднено, поэтому чаще всего используется нормативный срок службы. Например, если станок должен работать без ремонта 10 лет, то ежегодно на продукцию переносится 1/10 его стоимости (или 1/120 ежемесячно). Эту долю стоимости основных средств, распределённую на установленный срок, называют амортизацией. Для упрощения и стандартизации учёта основные средства группируются, затем для каждой группы определяется свой норматив амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления аккумулируются в специальном фонде, используемом для замены, модернизации или ремонта основных средств.

Терминология

Амортизационные отчисления — это процесс выделения части стоимости основных фондов для компенсации их износа^[2]. Данные отчисления включаются в издержки производства или обращения и осуществляются коммерческими организациями на основании установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, к которым применяется амортизация.

Амортизационные отчисления рассчитываются по установленным нормам относительно балансовой стоимости объектов основных фондов. Чтобы определить амортизационный период, необходимо 100 разделить на норму амортизации.

Норма амортизации представляет собой установленный годовой процент, предназначенный для возмещения стоимости изношенной части основных средств.

Амортизация в российской практике

Амортизация в бухгалтерском учёте

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учёта (ФСБУ 6/2020), предусмотрены три метода начисления амортизации для основных средств:

Линейный метод — предусматривает равномерное распределение амортизации от первоначальной стоимости до остаточной на протяжении всего срока эксплуатации. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Метод уменьшаемого остатка — предполагает, что амортизационные суммы будут уменьшаться равномерно в течение срока полезного использования объекта. Организация самостоятельно устанавливает формулу для расчёта амортизационной суммы в каждом отчётном периоде, обеспечивая систематическое снижение этой суммы в будущем.
Метод списания стоимости пропорционально количеству продукции (работ) — амортизация начисляется на основе физического показателя, такого как машино-час использования оборудования^[3].
Метод списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг) — амортизация рассчитывается исходя из физического показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объёму продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Амортизация в налоговом учёте

Понятие «амортизация» в налоговом учёте обозначает нормативно установленные пределы амортизационных отчислений, включаемых в состав расходов для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Согласно российскому налоговому законодательству (гл. 25 Налогового кодекса РФ), имущество для целей налогового учёта классифицируется как амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому имуществу относится собственность предприятия, организации или предпринимателя, включающая результаты интеллектуальной деятельности, имущества и другие объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые для извлечения дохода. В отличие от неамортизируемого имущества, стоимость которого не погашается амортизацией, амортизируемое имущество подлежит начислению амортизации. Имущество считается амортизируемым, если срок его службы превышает 12 мес., при этом первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб. (до 01.01.2016 г. — более 40 тыс. руб.). В зависимости от срока полезного использования, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам^[4], каждая из которых имеет свой срок полезного использования.

I группа — имущество со сроком полезного использования 1-2 года;
II группа — срок полезного использования 2-3 года;
III группа — 3-5 лет;
IV группа — 5-7 лет;
V группа — 7-10 лет;
VI группа — 10-15 лет;
VII группа — 15-20 лет;
VIII группа — 20-25 лет;
IX группа — 25-30 лет;
X группа — свыше 30 лет.

Для целей налогового учёта по налогу на прибыль в России предусмотрено два метода начисления амортизации:

линейный метод;
нелинейный метод.

Остаточная стоимость вычисляется по формуле:

$Sn=S(1-0,01k)n$ или, пользуясь свойствами второго замечательного предела,

$Sn=s.e-0,01kn$

Компании имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации, за исключением случаев, когда законодательство устанавливает иные требования для конкретных объектов. Важно, чтобы выбранный метод амортизации применялся к однородной группе объектов на протяжении всего срока их полезного использования.

Примечания

↑ Малый академический словарь Евгеньевой А. П. «Смягчение действия толчков, ударов при помощи особых устройств. От лат. amortisatio — ослабление».
↑ «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (неопр.).
↑ Алексей Герасименко. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: «Альпина Паблишер», 2011. — 440 с..
↑ Амортизируемое имущество. Финансовая, бухгалтерская и налоговая терминология. Дата обращения: 9 января 2011. Архивировано 3 февраля 2010 года. (неопр.).

Ссылки

[1] Малый академический словарь Евгеньевой А. П. «Смягчение действия толчков, ударов при помощи особых устройств. От лат. amortisatio — ослабление».

[2] «ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов» (неопр.).

[3] Алексей Герасименко. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. — М.: «Альпина Паблишер», 2011. — 440 с..

[4] Амортизируемое имущество. Финансовая, бухгалтерская и налоговая терминология. Дата обращения: 9 января 2011. Архивировано 3 февраля 2010 года. (неопр.).

[1]

[2]

[3]

[4]